2016-07-07 17:52:42

Краткое описание :

Необходимо пересмотреть порядок отображения в 6-НДФЛ сумм возвращённого налога (излишне перечисленного)

Описание :

6-НДФЛ (общие вопросы)

Что измененно :

Оформили возврат сотруднику излишне удержанного НДФЛ по заявлению (сотрудник принес уведомление на имущественный вычет),
Поскольку сотрудник принес уведомление из налоговой в марте, то НДФЛ удержанный в январе и феврале является излишне удержанным и подлежит возврату сотруднику в соответствии ст. 231 НК РФ.
Наши действия:
1. В январе и феврале была рассчитана зарплата, сформированы реестры по удержанному НДФЛ, к ним привязаны платежные поручения на перечисление НДФЛ.
2. Занесли полагающийся имущественный вычет сотруднику в лицевой счет.
3. При расчете зарплаты за март программа сторнировала удержанный ранее НДФЛ.
4. По заявлению работника Излишне удержанный НДФЛ был перечислен сотруднику на карточку.
5. Что необходимо сделать в программе, чтобы перечисленный сотруднику НДФЛ отразился в строке 090 декларации 6 НДФЛ, поскольку в данной строке должны быть указаны суммы возвращенные налоговым агентом согласно ст. 231 НК РФ.?

В результате, при формировании отчета 6 НДФЛ за 1 квартал, сумма в стр. 140 "Сумма удержанного налога" за январь, февраль уменьшилась на сторнируемые суммы.
В стр. 070 "Сумма удержанного налога" так же не отражены ранее исчисленные и удержанные суммы за январь, февраль.

При заполнении отчета 6 НДФЛ за полугодие мы обязаны будем отразить в стр. 090 "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом" перечисленную сумму излишне удержанного налога за январь, февраль.
Согласно письма от 10 марта 2016 г. № БС-4-11/3852@ о направлении контрольных соотношений - "строка 070 - строка 090 <, = данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода)". Если у предприятия нет переплаты и отсутствует задолженность перед налоговыми органами, то сумма полученная стр.070- стр. 090 должна быть равна сумме перечисленного НДФЛ в бюджет.

В нашем случае, поскольку сторнируемую сумму отняли сначала из строки 070(программа ее уменьшила после того как налог сторнировали), а потом при контрольном соотношении из стр. 070 вычтем эту сумму указанною в стр. 090, этого равенства не получится, для налоговой будет висеть как переплата, которая не подтверждается данными бухгалтерского учета.

На основании вышеизложенного считаем, что суммы сторнируемого НДФЛ должны попадать только в стр. 090, а в стр. 070 и в стр. 140 должны отображаться суммы действительно удержанные и перечисленные за этот период, тогда контрольное соотношение будет соответствовать данным бухгалтерского учета и суммам перечисленным в налоговую, отражать реально существующие переплаты, задолженности перед налоговыми органами.
Поскольку право на вычет возникает у сотрудника с начала года, то независимо от того, с какого месяца организация стала фактически предоставлять ему этот вычет, суммы НДФЛ, удержанные из его доходов до подачи уведомления, являются удержанными излишне. А излишне удержанные суммы подлежат возврату в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.*
Правомерность такого подхода подтверждена Верховным судом РФ (п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ от 21 октября 2015 г.).
Письмом от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206 ФНС России довела этот Обзор до налоговых инспекций для сведения и использования в работе. Кроме того, письмом от 25 декабря 2015 г. № БС-4-11/22869 налоговая служба отозвала свои прежние разъяснения (письмо от 22 декабря 2010 г. № ШС-37-3/18221), из которых следовало, что возврат НДФЛ, удержанного до подачи заявления, возможен только через налоговую инспекцию. Таким образом, контролируя правильность предоставления вычетов, инспекции будут руководствоваться позицией Верховного суда РФ.
В связи с этим разъяснения Минфина России, в которых отрицалась возможность возврата НДФЛ налоговым агентом (например, письма от 30 октября 2015 г. № 03-04-05/62629, от 7 сентября 2015 г. № 03-04-05/51303), тоже представляются неактуальными (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571

Как измененно :

Доработано формирование отчета 6-НДФЛ.

Пока возвратом налога на счет любых вычетов (стандартных/имущ./соц. и др) будем считать записи с нулевым доходом и отрицательным налогом. Таким образом, в разделе 1 отражаем:
- по строке 070 сумму удержанного налога (удержанный налог по-прежнему рассчитывается как сумма налога в Разделе 2 с нарастающим итогом).
- по строке 090 - суммы удержаний НДФЛ, у которых сумма дохода = 0, а сумма налога отрицательная.
- строка 080 рассчитывается по формуле - 070-040-090.

В разделе 2 такие записи (суммы удержаний НДФЛ, у которых сумма дохода = 0, а сумма налога отрицательная) не отражаются и попадают в протокол, как суммы "не попадания в раздел 2".